企业会计准则第8条资产减值

企业会计准则第8条资产减值

第一章总则

　　第一条为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则基本准则》，制定本准则。

　　第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。

　　本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。

　　资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。

　　第三条下列各项适用其他相关会计准则：

　　(一)存货的减值，适用《企业会计准则第1号存货》。

　　(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号投资性房地产》。

　　(三)消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号生物资产》。

　　(四)建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号建造合同》。

　　(五)递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号所得税》。

　　(六)融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号租赁》。

　　(七)《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》。

　　(八)未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号石油天然气开采》。

第二章可能发生减值资产的认定

　　第四条企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

　　因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

　　第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：

　　(一)资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。

　　(二)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。

　　(三)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。

　　(四)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。

　　(五)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。

　　(六)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。

　　(七)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

第三章资产可收回金额的计量

　　第六条资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。

　　可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预

　　计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。

　　第七条资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流

　　量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。

　　第八条资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

　　不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

　　在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

　　企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

　　第九条资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

　　预计资产未来现金流量的现值，应当综合考虑资产的预计未来现金流量、使用寿命和折现率等因素。

　　第十条预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：

　　(一)资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

　　(二)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出)。

　　该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

　　(三)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。

　　第十一条预计资产未来现金流量时，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行估计。

　　预计资产的未来现金流量，应当以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。

　　建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。

　　在对预算或者预测期之后年份的现金流量进行预计时，所使用的增长率除了企业能够证明更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。

　　第十二条预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　预计资产的未来现金流量也不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。

　　企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。其中重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，通常应当根据企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据进行估计;因重组所导致的

　　估计未来现金流出数应当根据《企业会计准则第13号?D?D或有事项》所确认的因重组所发生的预计负债金额进行估计。

　　第十三条折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。

　　在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。如果用于估计折现率的基础是税后的，应当将其调整为税前的折现率。

　　第十四条预计资产的未来现金流量涉及外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础，按照该货币适用的折现率计算资产的现值;然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算。

第四章资产减值损失的确定

　　第十五条可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　第十六条资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。

　　第十七条资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

第五章资产组的认定及减值处理

　　第十八条有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。

　　资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。同时，在认定资产组时，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场的，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也应当在符合前款规定的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。

　　如果该资产组的现金流入受内部转移价格的影响，应当按照企业管理层在公平交易中对未来价格的估计数来确定资产组的未来现金流量。

　　资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

　　如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据本准则第二十七条的规定在附注中作相应说明。

　　第十九条资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

　　资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　资产组在处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

　　第二十条企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

　　有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。

　　资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。

　　第二十一条企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组。

篇2:解析新会计准则资产减值准备会计处理

1

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合解析新会计准则资产减值准备会计处理

起在我国全面实施的新会计准则体系中，对资产减值进行了新的调整。《企业会计准则》中第38号《企业会计准则－资产减值》规范了该准则的适用范围、资产减值的范围、资产减值的确认、计量和报告等内容。但在会计实务中，不同资产减值的确认和会计处理不尽相同，本文就各项资产减值准备的会计处理进行梳理。

一、存货跌价准备

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，企业应当按照规定分别选择采用单个存货项目计提存货跌价准备，或合并计提存货跌价准备。若资产负债表日，企业以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额应当记入损益。

企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备。资产负债表日，当存货成本高于其可变现净值时，存货发生了减值，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失－计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。已提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的，应在原已计提的存货

跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失－计提的存货跌价准备”科目。企业结转存货成本时，应一并结转领用存货

应负担的已计提的存货跌价准备。

2

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合例1：ABC公司末，甲材料的帐面成本为00元，由于本年以来，甲材料的市场价格持续跌，根据资产负债表日状况确定的甲材料可变现净值为00元。

则应计提的存货跌价准备=00-00=10000元

借：资产减值损失－计提的存货跌价准备10000.00

贷：存货跌价准备10000.00

假设末，甲材料的种类和数量、帐面成本和已提存货跌价准备均未发生变化，甲材料的可变现净值为00元，

则应计提的存货跌价准备=00-00=8000元，由于已提相存货跌价准备10000元，因此，应冲减已提的存货减值准备8000-10000=-元。

借：资产减值损失－计提的存货跌价准备.00

贷：存货跌价准备.00

例2、ABC公司3月31日甲材料的帐面余额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由些计提的存货减值准备为0元。假定9月30日甲材料的帐面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为10元。

分析：此时甲材料的可变现净值有所恢复，应冲减甲材料跌价准备为100000-10=-0元，但是对甲材料已计提的存货跌价准备为0元。因此，当期应转

3

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合回的存货跌价准备为0元，而不是0元，即以将对甲材料已计提的“存货跌价准备”余额冲至零为限。会计处理如下：

借：存货跌价准备0.00

贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备0.00

二、坏帐准备

按期估计坏帐损失，其方法有四种，即余额百分比法、帐龄分析法、赊销百分比法和个别认定法。余额百分比法是根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率即为当期的坏帐损失，据此提取坏帐准备。

会计期末，企业提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取，借记“资产减值损失－－-提取的坏帐准备”科目，贷记“坏帐准备”科目，就应提取的坏帐准备小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。

例、ABC公司第一年末应收帐款余额-TEL-元，提取坏帐准备的比例为

5‰，第二年5月发生坏帐损失6000元，其中甲公司元，乙公司4000元，年末应收帐款余额为-TEL-元，第三年，已冲销的上年乙公司应收帐款4000元又收回，年末应收帐款余额为-TEL-元。会计处理如下：

(1)第一年提取坏帐准备

借：资产减值损失－计提的坏帐准备5000.00

贷：坏帐准备5000.00

4

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合（2）第二年5月发生坏帐时，冲销坏帐损失

借：坏帐准备6000.00

贷：应收帐款－甲公司.00

－乙公司4000.00

（3）第二年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备：

应提取的坏帐准备=-TEL-.00×5‰=6000.00元

实提取的坏帐准备=6000+1000=7000.00元

说明：虽然“坏帐准备”科目余额应为6000.00元，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备”科目有借方余额1000.00元，还应补提坏帐准备1000.00元，应提取的坏帐准备合计为7000.00元。

借：资产减值损失－计提的坏帐准备7000.00

贷：坏帐准备7000.00

（4）第三年，上年已冲销的乙公司帐款4000.00元又收回入帐，

借：应收帐款－乙公司4000.00

贷：坏帐准备4000.00

同时，借：银行存款4000.00

5

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合贷：应收帐款－乙公司4000.00

（5）第三年末按应收帐款的余额计算提取坏帐准备：

应提取的坏帐准备=-TEL-.00×5‰=7000.00元

实提取的坏帐准备=7000.00-11000.00=-4000.00元

说明：“坏帐准备”科目余额为7000.00元，但在期末提取坏帐准备前，“坏帐准备”科目已有贷方余额11000.00元，超过了应提取坏帐准备数，所以，应冲回多提坏帐准备4000.00元。

借：坏帐准备4000.00

贷：资产减值损失－计提的坏帐准备4000.00

三、持有至到期投资减值准备

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业应当在资产负债表日对其持有至到期投资的帐面价值进行检查，有客观记录表明该资产发生减值的，应当将该金融资产的帐面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提的持有至到期投资减值准备”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备金额的持有至到

6

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持有至到期投资减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

例、ABC公司1月1日以83000元的价格购入甲公司同日发行的5年期一次还本付息的债券一批，债券面值80000元，票面利率12%，另付相关税费1000元。ABC公司划分为持有至到期投资。12月31日因甲公司经营出现异常。ABC公司预计难以及时收到利息。根据当前掌握的资料，对债券现金流量作了估计，预计未来现金流量现值71540元，对12月31日的资产减值会计处理如下：根据题中的条件，债券溢价发行，通过计算可得实际利率为10.66%，摊余成本为82640元，为些确认减值损失为11100元。

借：资产减值损失－计提的持有至到期投资减值准备11100.00

贷：持有至到期投资减值准备11100.00

四、长期股权投资减值准备

企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回的金额低于帐面价值的，应当将该项长期股权投资的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损溢，同时计提相应的资产减值准备。

企业计提长期股权投资准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损

7

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合失－－-计提的长期股权投资减值准备”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

例、ABC公司1月1日对甲企业长期股权投资的帐面价值为900000元，ABC公司持有甲企业的股份为300000股，并按权益法核算该项长期股权投资。同年10月5日，由于甲企业所在地区发生自然灾害，企业资产损失严重，并难有恢复的可能，使股票市价下跌为每股2元。ABC公司提取该项投资的减值准备的会计处理如下：

应提减值准备=900000-2×300000=300000.00元

借：资产减值损失－计提的长期股权投资减值准备300000.00

贷：长期股权投资减值准备300000.00

五、固定资产及在建工程减值准备

固定资产及在建工程在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于帐面价值的，企业应当将该项固定资产在建工程的帐面价值减记至可收回的金额，减记的金额确认为损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

企业计提固定资产在建工程减值准备，应当设置“固定资产减值准备”及“在建工程减值准备”科目核算。资产负债表日，固定资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提的固定资减值准备”科目，贷记“固定资减值准备”科目；在建工程发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失－－-计提

8

---真理惟一可靠的标准就是永远自相符合的在建工程减值准备”科目，贷记“在建工程减值准备”科目。固定资产及在建工程减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

例、ABC公司12月31日某设备存在可能减值的迹象，经计算，该设备可收回金额合计为-TEL-元，帐面价值为-TEL-元，以前年度未对该项设备计提过减值准备，由于该设备的可收回金额低于帐面价值00元。计提固定资产减值准备的会计处理如下：

借：资产减值损失－计提的固定资产减值准备00.00

贷：固定资产减值准备00.00

六、无形资产减值准备

无形资产在资产日存可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于帐面价值的企业应当将该无形资产的帐面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。

企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。资产负债表日，无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资不减值损失－计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

例、12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对ABC公司产品销售产生重大不利影响，ABC公司外购的类似专利技术的帐